TRANSFER PRICING

PENDAHULUAN

A.     Latar Belakang

Perkembangan ekonomi yang terjadi pada saat ini, memberikan suatu pengaruh yang

besar bagi pola bisnis dan sikap para pelaku bisnis. Investasi yang semakin aktif dilakukan

oleh para investor, terlebih-lebih oleh para investor asing yang telah mengakibatkan terjadinya

transaksi-transaksi yang bersifat internasional (cross border transaction).

Awalnya transfer pricing dikenal dalam akuntansi manajemen sebagai kebijakan harga

yang diterapkan atas penyerahan barang atau jasa antar divisi/departemen di dalam suatu

perusahaan dengan  tujuan  untuk mengukur kinerja dari masing-masing divisi/departemen

tersebut.   Seiring   dengan   perkembangan   zaman,   perusahaan   multinasional   yang   biasanya

menerapkan  desentralisasi  operasi   dengan   cara   membagi  perusahaannya   atas   pusat-pusat

pertanggungjawaban baik itu pusat biaya maupun pusat penghasilan, telah memanfaatkan

transfer   pricing  sebagai   alat   untuk   menghindari   atau   menggelapkan   pajak   dengan   cara

meminimalkan  beban  pajak  yang  harus  ditanggung  perusahaan.   Melalui  praktik  transfer

pricing, upaya meminimalkan beban pajak dilakukan dengan cara mengalihkan penghasilan

serta biaya suatu perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa dari suatu negara kepada

perusahaan di negara lain yang tarif pajaknya berbeda.

Masalah pengalokasian penghasilan dan  biaya  perusahaan multinasional ini  harus

diatur   dengan   baik   dan   jelas   oleh   masing-masing   negara   yang   terlibat   dalam   transaksi

internasional. Pengaturan yang baik dan jelas diharapkan dapat mencegah dan mendeteksi

tindakan-tindakan manipulasi pajak melalui transfer pricing yang sering dilakukan perusahaan

multinasional untuk melakukan penghindaran/penggelapan pajak.

B.     Rumusan Masalah

1. Apa pengertian dari transfer pricing

2. Apa tujuan penetapan transfer pricing

3. Apa faktor-faktor yang mempengaruhi penetapan transfer pricing (harga transfer)

4. Apa metode yang digunakan dalam penentuan transfer pricing

PEMBAHASAN

A.     Pengertian Transfer Pricing

Transfer Pricing  menurut Simamora dalam Salsalina (2012), didefinisikan sebagai

nilai atau harga jual khusus yang dipakai dalam pertukaran antar divisional untuk mencatat

pendapatan   divisi   penjual   (selling   division)   dan   biaya   divisi   pembeli   (buying   division).

Transfer   pricing  juga   disebut   dengan  intracompany   pricing,   intercorporate   pricing, interdivisional  atau  internal   pricing  yang   merupakan   harga   yang   diperhitungkan   untuk

keperluan pengendalian manajemen atas transfer barang dan jasa antar anggota.

Menurut Gunadi (2007)  Transfer pricing  merupakan jumlah harga atas penyerahan

barang atau imbalan atas penyerahan jasa yang telah di sepakati oleh kedua belah pihak dalam

transaksi bisnis finansial maupun transaksi lainnya.

Sedangkan  Suryana (2012) mendefinisikan  transfer pricing  adalah transaksi barang

dan jasa antara beberapa divisi pada suatu kelompok usaha dengan harga yang tidak wajar,

bisa   dengan   menaikkan   (mark   up)   atau   menurunkan   harga   (mark   down),   kebanyakan

dilakukan   oleh   perusahaan   global   (multinational   enterprise).   Yang   dimaksud   dengan

perusahaan multinasional adalah perusahaan yang beroperasi di lebih dari satu negara di

bawah pengendalian satu pihak tertentu.

            Transfer pricing dapat terjadi dalam satu grup perusahaan dan antar perusahaan yang

terikat dalam  hubungan  istimewa.  Dalam suatu grup  perusahaan,  transfer  pricing  sering

disebut dengan istilah intracompany pricing, intercorporate pricing, interdivisional pricing,

dan  internal pricing.  Istilah tersebut menunjukkan bahwa pengaturan harga tersebut tidak

sebatas kepada pengaturan harga antar-perusahaan dalam satu grup perusahaan saja, tetapi

dapat pula terjadi pengaturan harga antara-divisi pada satu perusahaan.

Pengertian transfer pricing sebagai harga yang ditimbulkan akibat penyerahan barang,

jasa dan harta tak berwujud, seperti yang telah disebutkan di atas merupakan pengertian yang

netral. Akan tetapi, istilah transfer pricing sering dikonotasikan sebagai sesuatu yang tidak

baik (abuse of transfer pricing),  yaitu pengalihan atas penghasilan kena pajak (taxation

income) dari suatu perusahaan multi-nasional ke negara-negara yang tarif pajaknya rendah

dalam rangka untuk mengurangi total beban pajak dari grup perusahaan nasional tersebut.

Adapun   pengertian  transfer   pricing   manipulation  sendiri   diartikan   sebagai   suatu

kegiatan   untuk   memperbesar   biaya   atau   merendahkan   tagihan   yang   bertujuan   untuk

memperkecil jumlah pajak yang terutang. Dengan demikian, manipulasi transfer pricing dapat

dilakukan dengan cara memperbesar biaya atau memperkecil penjualan melalui mekanisme

harga transfer dengan tujuan untuk mengurangi pembayaran pajak.  Sehingga, manipulasi

transfer pricing  terjadi dengan cara menetapkan harga transfer menjadi “terlalu besar atau

terlalu kecil” dengan maksud untuk memperkecil jumlah pajak yang terutang. Karena dengan

memperkecil jumlah pajak yang terutang, keuntungan yang diterima oleh perusahaan multi-

nasional akan semakin besar.

Jadi diambil dapat diambil kesimpulan Transfer pricing adalah mekanisme penetapan

harga yang tidak wajar atas transaksi penyediaan barang atau penyerahan jasa oleh pihak-

pihak   yang   memiliki   hubungan   istimewa   (related   parties).  Transfer   pricing  biasanya

dilakukan perusahaan-perusahaan multinasional. Dengan praktik yang tidak sehat tersebut,

mengakibatkan hilangnya potensi pajak yang seharusnya diterima negara Inilah sebabnya,

kegiatan yang bersifat manipulatif ini sering dikaitkan dengan kerugian Negara.

B.     Tujuan Penetapan Transfer Pricing

Tujuan penetapan  harga transfer  adalah  untuk mentransmisikan  data keuangan  di

antara   departemen-departemen   atau   divisi-divisi   perusahaan   pada   waktu   mereka   saling

menggunakan barang dan jasa satu sama lain. Selain itu transfer pricing terkadang digunakan

untuk mengevaluasi kinerja divisi dan memotivasi manajer divisi penjual dan divisi pembeli

menuju keputusan-keputusan yang serasi dengan tujuan perusahaan secara keseluruhan.

Menurut   Horngren,   Datar   dan   Foster   penetapan   harga   transfer   (transfer   pricing)

seharusnya membantu mencapai strategi dan tujuan perusahaan dan sesuai dengan struktur

organisasi perusahaan. Secara khusus,  transfer pricing  seharusnya mendukung kesesuaian

tujuan   dan   tingkat   usaha   manajemen   puncak.   Subunit   yang   menjual   produk   atau   jasa

seharusnya dimotivasi untuk menurunkan biaya mereka; subunit yang membeli produk atau

jasa seharusnya dimotivasi untuk memperoleh dan menggunakan input secara efisien.

Transfer Pricing seharusnya juga membantu manajemen puncak mengevaluasi kinerja

dari subunit individual dan manajer mereka. Jika manajemen puncak mendukung tingkat

desentralisasi yang tinggi, harga transfer seharusnya mendukung tingkat otonomi subunit yang

tinggi dalam pengambilan keputusan. Ini berarti manajer subunit yang ingin memaksimalkan

laba operasi dari sub unitnya seharusnya memiliki kebebasan untuk melakukan transaksi

dengan subunit lain dari perusahaan (atas dasar harga transfer) atau untuk melakukan transaksi

dengan pihak eksternal.

Berdasarkan   jangkauan   teritorial   operasi   perusahaan,  transfer   pricing  juga  dapat

dikelompokkan dalam transfer pricing domestik dan transfer pricing multinasional. Transfer

pricing domestik adalah harga transfer barang atau jasa antar badan satu grup perusahaan atau

antardivisi dalam satu perusahaan dalam satu wilayah kedaulatan negara, sedang  transfer

pricing  multinasional berkenaan dengan transaksi antardivisi dalam satu unit hukum atau

antarunit hukum dalam satu kesatuan ekonomi yang meliputi berbagai wilayah kedaulatan

negara.

Beberapa tujuan yang ingin dicapai dalam rangka aplikasi transfer pricing, baik bagi

perusahaan domestik maupun bagi perusahaan multinasional, adalah antara lain:

1. Evaluasi Kinerja (mengukur hasil operasi setiap unit)

2. Motivasi Manajemen (penyusunan orientasi produksi dan laba pada semua unit)

3. Pengendalian harga untuk lebih merefleksikan  “Cost”  dan  “margin”  yang seharusnya

diterima dari langganan dan penetapan harga optimal.

4. Pengendalian pasar untuk mengamankan posisi kompetitif perusahaan.

Kebijakan aplikasi transfer pricing multinasional bertujuan:

1. Memaksimalkan penghasilan global

2. Mengamankan posisi kompetitif anak/ cabang perusahaan dan penetrasi pasar.

3. Mengevaluasi kinerja anak/ cabang perusahaan mancanegara.

4. Menghindarkan pengendalian devisa.

5. Mengontrol kredibilitas asosiasi.

6. Mengurangi resiko moneter

7. Mengatur arus kas anak/cabang perusahaan yang memadai,

8. Membina hubungan baik dengan administrasi setempat

9. Mengurangi beban pengenaan pajak dan bea masuk

10. Mengurangi resiko pengambilalihan oleh pemerintah

C. Faktor-faktor   Yang   Mempengaruhi   Penetapan  Transfer   Pricing

Penetapan harga transfer merupakan sumber yang cukup baru.  Ketika perusahaan

berkembang secara internasional, masalah penetapan harga pengiriman langsung menjadi

masalah yang lebih serius. Diperkirakan bahwa 60% dari semua perdagangan internasional

terdiri atas pengiriman antar entitas-entitas bisnis yang terkait. Transaksi antar negara juga

menghadapkan   perusahaan   multinasional   pada   pengaruh-pengaruh   lingkungan   yang

menciptakan   dan   menghancurkan   peluang   untuk   meningkatkan   keuntungan   perusahaan

dengan   penetapan   harga   pengiriman.   Berikut   adalah   faktor-faktor   yang   mempengaruhi

perusahaan dengan penetapan harga transfer:

1. Pertimbangan-pertimbangan pajak

Jika tidak ditiadakan oleh undang-undang, keuntungan perusahaan bisa ditingkatkan

dengan  menetapkan   harga  pengiriman  untuk   memindahkan keuntungan   dari  anak

perusahaan yang berlokasi di negara-negara berpajak tinggi ke anak perusahaan yang

berlokasi di negara-negara berpajak rendah.

2. Perhitungan tarif

Tarif barang-barang impor juga mempengaruhi kebijakan penetapan harga transfer

perusahaan   multinasional.   Sebagai   contoh   sebuah   perusahaan   mengekspor   barang

kepada cabang perusahaannya yang berdomisili disebuah negara bertarif tinggi bisa

mengurangi tarifnya dengan menekan harga barang dagangan yang dikirim kesana.

Sebagai   tambahan   untuk   semua   kaitan   ini,   perusahaan   multinasional   harus

memperhitungkan   biaya   dan   keuntungan   tambahan,   ekternal   dan   internal.   Secara

ekternal,  MNC memiliki otoritas  perpajakan  yang bertentangan dengan kebiasaan

resmi negara-negara impor dan administrator pajak penghasilan dari negara ekspor dan

impor. Tarif yang lebih tinggi dibayar oleh importer yang menurunkan pajak dasar

untuk pajak penghasilan. Secara internal, perusahaan harus mengevaluasi keuntungan

dari pajak penghasilan yang lebih rendah (lebih tinggi) di negara impor terhadap

kegiatan impor yang lebih tinggi  (lebih rendah), sebagaimana  besar (kecil) pajak

penghasilan yang dibayarkan oleh perusahaan dinegara ekspor.

3. Faktor-faktor kompetitif

Untuk memfasilitasi pendirian cabang perusahaan diluar negeri, perusahaan induk bisa

mendukung   cabang   perusahaan   dengan   memakai   faktur   pada   harga   yang   sangat

rendah. Semua harga cabang perusahaan ini bisa dihilangkan secara berkala ketika

cabang perusahaan memperkuat posisinya dipasar luar negeri. Sama halnya, harga

transfer yang rendah bisa digunakan untuk membentengi usaha yang ada dari dampak

persaingan   asing   dipasar   local   atau   pasar   lainnya   dengan   kata   lain   profit   yang

diperoleh   dari   suatu   negara   dapat   menyokong   penetrasi   kepasar   lain.   Dampak

persaingan secara tidak langsung juga dapat terjadi. Untuk memperbaiki akses cabang

perusahaan luar negeri dengan pasar modal, ketetapan harga transfer rendah untuk

input   dan   ketetapan   harga   transfer   tinggi   untuk   output   bisa   menyokong   laporan

pendapatan dan posisi keuangannya. Kadang-kadang, harga transfer dapat digunakan

untuk melemahkan cabang perusahaan pesaing.

4. Resiko lingkungan

Mengingat   perhitungan   persaingan   diluar   negeri   mungkin   menuntut   beban   biaya

transfer yang rendah untuk cabang perusahaan diluar negeri, resiko dari inflasi harga

tinggi mungkin sebaliknya. Inflasi mengikis daya beli kas perusahaan. Harga transfer

barang   yang   lebih   tinggi   untuk   barang   atau   jasa   membuat   cabang   perusahaan

berhadapan dengan inflasi tinggi yang bisa menghanguskan semua kas yang ada dari

cabang perusahaan.

5. Perhitungan Penilaian Performa

Kebijakan penetapan harga juga dipengaruhi oleh dampak mereka dalam tindakan

managerial dan sering menjadi penentu utama performa perusahaan. Sebagai contoh,

jika misi cabang perusahaan luar negeri adalah untuk menyediakan persediaan untuk

sistem perusahaan yang tersisa, harga transfer yang tepat memungkinkan manajemen

perusahaan   memberikan   cabang   perusahaan   sebuah   arus   pendapatan   yang   dapat

digunakan dalam perbandingan performa. Akan tetapi, hal ini sulit bagi perusahaan

terdesentralisasi   untuk   menetapkan   harga   transfer   antar   perusahaan   yang   (1)

mendorong manager untuk mengambil keputusan yang memaksimalkan keuntungan

dan sesuai dengan target umum perusahaan dan (2) member dasar yang cukup untuk

menilai performa manager dan perusahaan.

6. Kontribusi akuntansi

Manajemen akuntan bisa berperan signifikan dalam mengukur sasaran dalam strategi

penetapan   harga   transfer.   Rintangannya   adalah   menjaga   perspektif   global   ketika

memetakan   keuntungan   dan   biaya   yang   sesuai  dengan   keputusan   harga   transfer.

Pertama yang terjadi adalah dampaknya pada keputusan dalam sistem perusahaan.

Mengukur sejumlah kesepakatan adalah sulit karena pengaruh lingkungan yang harus

diperhitungkan secara kelompok, tidak secara individu.

D. Metode Penentuan Transfer Pricing

Menurut Salsalina (2012) ada beberapa metode dalam penentuan  transfer pricing

antara lain:

1. Comparable Uncontrolled Price Method (CUPM)

Metode perbandingan harga antara pihak yang independen (comparable uncontrolled

price) atau disingkat CUPM adalah metode penentuan harga transfer yang dilakukan

dengan membandingkan harga dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang

mempunyai hubungan istimewa dengan harga dalam transaksi yang dilakukan antara

pihak-pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa dalam kondisi atau keadaan

yang sebanding. Kondisi yang tepat untuk menggunakan CUPM ini adalah :

• Barang atau jasa yang ditransaksikan memiliki karakteristik yang identik dalam kondisi

yang sebanding; atau

• Kondisi transaksi  yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai Hubungan

Istimewa dengan pihak-pihak yang tidak memiliki Hubungan Istimewa identik atau

memiliki tingkat kesebandingan yang tinggi atau dapat dilakukan penyesuaian yang

akurat untuk menghilangkan pengaruh dari perbedaan kondisi yang timbul.

Apabila tak ada kondisi di atas yang sesuai, maka CUPM tidak dapat digunakan dan

Wajib Pajak harus menggunakan metode lainnya yang sesuai.

2. Cost-Plus Method (CPM)

Harga pasar  wajar ditentukan  dengan menambahkan  tingkat  laba kotor wajar yang

diperoleh yang sama dari transaksi dengan pihak yang tidak mempunyai hubungan

istimewa atau tingkat laba kotor wajar yang diperoleh perusahaan lain dari transaksi

sebanding dengan pihak yang tidak mempunyai hubungan istimewa pada harga pokok

penjualan yang telah sesuai dengan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha. Kondisi

yang tepat untuk menggunakan CPM adalah:

• Barang setengah jadi dijual kepada pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa;

• Terdapat kontrak/perjanjian penggunaan fasilitas bersama (joint facility agreement)

atau kontrak jual-beli jangka panjang (long term buy and supply agreement) antara

pihak-pihak yang mempunyai Hubungan Istimewa; atau

• Bentuk transaksi adalah penyediaan jasa.

Apabila tak ada kondisi di atas yang sesuai, maka metode CPM tidak dapat digunakan

dan Wajib Pajak harus menggunakan metode lainnya yang sesuai.

3. Resale Price Method (RPM)

Metode harga  penjualan kembali (resale price method) atau disingkat RPM adalah

metode penentuan harga transfer yang dilakukan dengan membandingkan harga dalam

transaksi suatu produk yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan

istimewa dengan harga jual kembali produk tersebut setelah dikurangi laba kotor wajar,

yang mencerminkan fungsi, aset dan risiko, atas penjualan kembali produk tersebut

kepada pihak lain yang tidak mempunyai hubungan istimewa atau penjualan kembali

produk yang dilakukan dalam kondisi wajar.

Kondisi yang tepat untuk menggunakan metode ini adalah :

• Tingkat   kesebandingan   yang   tinggi   antara   transaksi   antara   Wajib   Pajak   yang

mempunyai Hubungan Istimewa dengan transaksi antara Wajib Pajak yang tidak

mempunyai Hubungan Istimewa, khususnya tingkat kesebandingan berdasarkan hasil

analisis fungsi, meskipun barang/jasa yang diperjualbelikan berbeda dan

•  Pihak penjual kembali (reseller) tidak memberikan nilai tambah yang signifikan atas

barang atau jasa yang diperjualbelikan.

2. Metode Transactional Profit:

1. Profit Split

• Metode ini digunakan apabila data pembanding tidak cukup lengkap.

•   Laba   dari   transaksi   antara   pihak-pihak   yang   memiliki   hubungan   istimewa   dapat

diketahui   dengan   cara   melakukan   analisis   fungsi   atas   kegiatan   usaha   yang

dilakukannya.

2. Transactional Net Margin Method (TNMM)

• Metode ini juga digunakan apabila data pembanding tidak cukup lengkap.

• Membandingkan laba bersih dengan Harga Pokok Penjualan (HPP), Penjualan atau

aktiva yang dipergunakan untuk menghasilkan laba bersih tersebut, setelah itu laba

bersih atas transaksi antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa.

3. Metode Lainnya: OECD Guidelines tidak memperkenankan metode lainnya untuk

menentukan harga pasar wajar karena metode ini tidak mencerminkan harga pasar wajar yang

sesungguhnya. Metode ini terdiri dari global split method dan juga formulary apportionment

method.

KESIMPULAN

1. Transfer Pricing  didefinisikan sebagai harga yang ditentukan oleh satu bagian dari

sebuah organisasi atas penyerahan barang atau jasa yang dilakukannya kepada bagian

lain dari organisasi yang sama. Transfer pricing dapat juga diartikan sebagai nilai atau

harga jual khusus yang dipakai dalam pertukaran antar divisional untuk mencatat

pendapatan divisi penjual (selling division) dan biaya divisi pembeli (buying division).

Dilihat   dari   aspek   perpajakan,   pengertian  transfer   pricing  adalah   harga   yang

dibebankan   oleh   suatu   perusahaan   atas   barang,   jasa,   harta   tak   berwujud   kepada

perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa.

2. Tujuan penetapan  harga transfer  adalah  untuk mentransmisikan  data keuangan  di

antara departemen-departemen atau divisi-divisi perusahaan pada waktu mereka saling

menggunakan barang dan jasa satu sama lain. Selain itu  transfer pricing  terkadang                digunakan untuk mengevaluasi kinerja divisi dan memotivasi manajer divisi penjual

dan divisi pembeli menuju keputusan-keputusan yang serasi dengan tujuan perusahaan

secara   keseluruhan.   Namun   dalam   praktik,   seringkali   ditemukan   transaksi   antar

anggota perusahaan multinasional yang tidak luput dari rekayasa transfer pricing.

3. Untuk mencegah praktik penghindaran pajak karena penentuan harga tidak wajar (non

arm's length price), maka Dirjen Pajak menetapkan pedoman penentuan harga transfer

yang membahas penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha (arm’s length

principles) terkait transaksi antara wajib pajak dengan pihak yang memiliki hubungan

istimewa. Aturan ini mengharuskan wajib pajak untuk menggunakan nilai pasar wajar

dalam bertransaksi dengan pihak berelasi (related parties).